3月15日上午10:00-11:00，國家稅務總局以"讓減稅降費實打實、硬碰硬地落地——國家稅務總局解讀增值稅小規模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策"為主題開展在線訪談活動。國家稅務總局貨物和勞務稅司副司長林楓、張衛就增值稅小規模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策有關問題與網友在線交流。

 政策背景：李克強總理指出，小微企業是吸納就業的主渠道，對小微企業實施減稅主要是為了支撐就業，在當前經濟下行壓力加大的背景下，實施這一措施將為穩定就業起到關鍵性作用。為落實黨中央、國務院決策部署，加大對小微企業扶持力度，2019年1月17日，國家稅務總局會同財政部制發《關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號），其中明確自2019年1月1日至2021年12月31日，對月銷售額10萬元以下的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。

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網友：小規模納稅人增值稅月銷售額免稅標準提高到10萬元以后，保險代理人為保險企業提供保險代理服務是否也可以適用新的免稅標準？保險企業為保險代理人匯總代開增值稅普通發票時，能否適用免稅政策？

張衛：小規模納稅人增值稅月銷售額免稅標準提高到10萬元這項政策，同樣適用于個人保險代理人為保險企業提供保險代理服務。同時，保險企業仍應按照《國家稅務總局關于個人保險代理人稅收征管有關問題的公告》（國家稅務總局2016年第45號）的相關規定，向保險企業主管稅務機關申請匯總代開增值稅發票，并可按規定適用免稅政策。

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網友：境外單位或個人能不能適用小規模納稅人免稅政策？

林楓：不能。按照現行的增值稅政策，境外企業不區分一般納稅人和小規模納稅人，在我國境內發生的應稅行為，都應該按照財稅〔2016〕36號文件的有關規定，由扣繳義務人按照適用稅率扣繳增值稅。因此，境外企業不適用小規模納稅人免征增值稅政策。

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網友：我公司是按季申報的建筑業小規模納稅人，在同一個預繳地有多個工程項目，怎么來判斷是不是需要在預繳地預繳稅款？預繳稅款的時候，允許從總包合同中扣除分包款嗎？如果在預繳地實現的月銷售額超過10萬元，預繳了增值稅，但季度銷售額未超過30萬，預繳的稅款能退嗎？

張衛：按照政策規定，應當預繳增值稅的小規模納稅人，凡在預繳地實現的月銷售額未超過10萬元（按季申報的小規模納稅人，為季銷售額未超過30萬元）的，當期無需預繳稅款。已預繳稅款的，可以向預繳地主管稅務機關申請退還。您公司在同一預繳地有多個項目的，應當按照所有項目扣除分包款后的合計銷售額判斷是否超過30萬元。如果不超過30萬元，無需預繳稅款。

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網友：如何理解按次納稅和按期納稅？

張衛：按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務登記或者臨時稅務登記作為劃分標準。凡辦理了稅務登記或臨時稅務登記的小規模納稅人，月銷售額未超過10萬元（按季申報的小規模納稅人，為季銷售額未超過30萬元）的，都可以按規定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務登記或臨時稅務登記的小規模納稅人，除特殊規定外，則執行《增值稅暫行條例》及其實施細則關于按次納稅的起征點有關規定，每次銷售額未達到500元的免征增值稅，達到500元的則需要正常征稅。對于經常代開發票的自然人，建議主動辦理稅務登記或臨時稅務登記，以充分享受小規模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。

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網友：代開專票的交稅，自開專票的怎么收？都不超10萬。

張衛：根據現行規定，小規模納稅人自行開具增值稅專用發票對應的稅額需要計算繳納增值稅。

小規模納稅人月銷售額未超過10萬元的，當期因開具增值稅專用發票已經繳納的稅款，在增值稅專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票后，可以向主管稅務機關申請退還。

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網友：光伏發電項目發電戶銷售電力產品能否享受小規模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策？

林楓：《國家稅務總局關于國家電網公司購買分布式光伏發電項目電力產品發票開具等有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第32號）規定的光伏發電項目發電戶，銷售電力產品時可以享受小規模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。

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網友：小規模納稅人月超10萬一季度不超30萬是不是也免增值稅??？

林楓：如果是按月納稅的小規模納稅人，那么月銷售額超過10萬元的當月是無法享受免稅的；如果是按季納稅的小規模納稅人，那么季度中某一個月銷售額超過10萬元，但季度銷售額不超過30萬元的，是可以按規定享受免稅的。

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網友：小規模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策是不是適用于所有的小微企業？

張衛：此次提高增值稅小規模納稅人月銷售額免稅標準，政策的適用對象是年應稅銷售額500萬元以下、身份為小規模納稅人的納稅人，并無其他標準，與工信部等四部委《中小企業劃型標準規定》中的小微企業沒有對應關系。

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網友：小規模納稅人轉讓一項專利技術，按規定享受技術轉讓相關免稅政策。在確認小規模納稅人免稅政策的銷售額時，是否計算轉讓專利技術的銷售額？

林楓：按照政策規定，納稅人以所有增值稅應稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產）合并計算銷售額，判斷是否達到免稅標準。因此，計算銷售額時應包括免稅銷售額。

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網友：我公司是按月申報的小規模納稅人，對外提供建筑服務，本月建筑服務差額扣除后收入不到10萬元，可以享受免稅政策，請問在申報時需要注意什么？

林楓：按照政策規定，《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》及其附列資料申報表填報口徑有所變化，差額后的銷售額填入《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》（以下簡稱申報表主表）中的“免稅銷售額”相關欄次。差額部分填寫《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》對應欄次?！?/span>

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網友：公司打算在3月份從按月申報改為按季申報，需要提供什么資料，對享受增值稅月銷售額10萬元以下免稅政策有什么影響？

林楓：您公司可以直接向主管稅務機關申請變更納稅期限，無需提供資料。如果在3月份申請從按月申報變更為按季申報，將從4月份的稅款所屬期生效，二季度（4-6月份）的納稅申報在7月申報期辦理。如果季度銷售額不超過30萬元，繼續免征增值稅。但公司此次變更納稅期限后，至2019年12月31日不得再變更納稅期限。

需要注意的是，納稅人變更納稅期限（包括按月變更為按季或按季變更為按月）的實際申請時間不同，其變更后納稅期限的生效時間不同：如在季度第一個月內申請變更納稅期限的，可自申請變更的當季起按變更后的納稅期限申報納稅；在季度第二、三個月內申請變更納稅期限的，申請變更的當季內仍按變更前的納稅期限申報納稅，可自下季度起按變更后的納稅期限申報納稅。

如按月申報納稅的小規模納稅人，在季度第一個月內申請變更為按季申報納稅，可自申請變更的當季起按季申報納稅，適用季度銷售額不超過30萬元的免稅標準；如在季度第二、三個月內申請變更為按季申報納稅的，在申請變更的當季仍按月申報納稅，適用月銷售額不超過10萬元的免稅標準，可自下季度起按季申報納稅，適用季度銷售額不超過30萬元的免稅標準。

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網友：按季申報的小規模納稅人轉讓了一間商鋪，剔除商鋪的銷售額后可享受免征增值稅政策，請問在申報時應注意什么？

林楓：按照現行政策規定，小規模納稅人當期若發生銷售不動產業務，以扣除不動產銷售額后的當期銷售額來判斷是否超過10萬元（按季30萬元）。納稅人在申報過程中，可按照申報系統提示據實填報不動產銷售額，系統將自動提示是否超過月銷售額（季度銷售額）及填報注意事項。

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網友：我們公司原來屬于按季納稅的小規模納稅人，從今年的3月1日起成為了一般納稅人，那么公司一季度的申報如何辦理，如何享受免稅政策？

林楓：您公司需要在4月份征期內辦理兩項申報業務：一是辦理3月稅款所屬期的一般納稅人申報；二是辦理1-2月稅款所屬期的小規模納稅人申報，小規模納稅人申報可以按季度銷售額不超過30萬元的標準來確定是否享受免稅政策。對于納稅人在季度中間由一般納稅人轉登記為小規模納稅人，或由小規模納稅人登記為一般納稅人，小規模納稅人納稅期限核定為按季的，納稅人對應屬期申報銷售額均統一以30萬元的標準來判斷是否享受小規模納稅人免征增值稅政策。

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網友：您好，請問，我是小規模，增值稅季報，舉例，第一季度：1月份收入11萬，2月份收入9萬，3月份收入9.5萬，那么，第一季度需要納增值稅嗎？

林楓：按季納稅的小規模納稅人，如果季度銷售額不超過30萬元，當季均可按規定享受免稅。按照您描述的1-3月的收入情況，一季度銷售額為29.5萬元，未超過30萬元，可以按規定享受免稅。

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網友：我公司是適用增值稅差額征稅政策的勞務派遣公司，目前是一般納稅人，如果2019年辦理轉登記小規模納稅人，累計銷售額該如何計算？

林楓：累計應稅銷售額計算，應按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號）的規定執行，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。而銷售服務、無形資產或者不動產有扣除項目的納稅人，其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。此外，納稅人偶然發生的銷售無形資產、轉讓不動產的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。

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網友：公司是2018年9月注冊成立的，10月登記為一般納稅人，截止目前銷售額未超過500萬，可以轉登記為小規模納稅人嗎？

林楓：按照政策規定，轉登記日前連續12個月或者連續4個季度累計銷售額未超過500萬元的，可在2019年12月31日前選擇轉登記為小規模納稅人。轉登記日前經營期不滿12個月或者4個季度的，按照月（季度）平均應稅銷售額估算上款規定的累計應稅銷售額。因此，您可以根據實際經營期月（季度）平均應稅銷售額估算出12個月（4個季度）的應稅銷售額，來判斷是否適用轉登記政策。

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網友：月銷售額超過10萬的是超過部分納稅還是全額納稅？

林楓：按月納稅的小規模納稅人，如果月銷售額超過10萬元，需要就銷售額全額計算繳納增值稅。

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網友：我公司是一家商貿企業，2018年已經辦理過一次轉登記，后來由于業務量擴大，銷售額達到一般納稅人標準，又登記為一般納稅人，2019年還可以轉登記為小規模納稅人嗎?

林楓：在2019年內，只要符合轉登記日前連續12個月或者連續4個季度累計銷售額未超過500萬元的條件，可以由一般納稅人轉登記為小規模納稅人。在2018年已經辦理過一次轉登記的納稅人，符合條件的，仍然可以在2019年辦理一次轉登記。

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網友：“增值稅專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票后”這句話怎么理解？專票開具后對方公司驗證完，再追回還能退稅？

張衛：銷方納稅人開具專用發票后，如果發生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形，但因購買方已將該張專用發票進行認證，無法作廢的，可由購買方填開《開具紅字增值稅專用發票信息表》并做進項稅額轉出后，銷方納稅人便可以開具紅字專用發票并向稅務機關申請該張專用發票已繳納的稅款。

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網友：2018年我們企業曾選擇由一般納稅人轉登記為小規模納稅人，后來又登記為一般納稅人，請問2019年還可以轉登記為小規模納稅人嗎？

林楓：可以。部分納稅人在2018年先申請轉登記為小規模納稅人，后又登記成為一般納稅人的，在2019年內，只要符合轉登記日前連續12個月或者連續4個季度累計銷售額未超過500萬元的條件，仍可以由一般納稅人轉登記為小規模納稅人，但只允許轉一次。

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網友：我公司是按季申報的小規模納稅人，現要轉讓一間廠房，在申報過程中，除了按照申報系統提示填報不動產信息以外，還需要填報申報表相關欄次嗎？

林楓：需要填報。小規模納稅人轉讓不動產，除了按照申報系統提示填報不動產信息以外，還應根據政策適用情況據實填寫小規模納稅人申報表相關欄次，完整申報當期全部銷售額。

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網友：我單位是使用增值稅發票管理系統開具發票的小規模納稅人，月銷售額未超過10萬元，此次享受免稅政策后，是否可繼續使用現有稅控設備開具發票？

張衛：您單位可以根據自身情況自愿選擇，既可以繼續使用現有稅控設備自行開具發票，無需繳銷現有稅控設備及發票；也可以不再使用稅控設備，改由其他方式開具發票。

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網友：我是一名創業大學生，開辦了一個提供科技研發的公司，是小規模納稅人，月銷售額未達到10萬元。我公司是否可以自行開具增值稅專用發票？

張衛：為了進一步激發市場主體創業創新活力，促進民營經濟和小微企業發展，稅務總局持續擴大小規模納稅人自行開具專用發票試點行業范圍。目前已經將住宿業，鑒證咨詢業，建筑業，工業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業租賃和商務服務業，科學研究和技術服務業，居民服務、修理和其他服務業等八個行業納入試點行業范圍。試點行業的所有小規模納稅人均可以自愿使用增值稅發票管理系統自行開具增值稅專用發票，不受月銷售額標準的限制。

根據您的情況，您屬于科學研究和技術服務業小規模納稅人，符合自行開具增值稅專用發票的條件，可以向稅務機關申請領用并自行開具專用發票。

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網友：營改增小規模納稅人在歷史上曾經銷售額達到500萬元，申請登記為一般納稅人，若在2019年申請轉登記日前連續12個月銷售額未達500萬元，還可以申請轉登記為小規模納稅人嗎？

林楓：按照政策規定，轉登記日前連續12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉登記為小規模納稅人。這里可辦理轉登記的一般納稅人，包括營改增納稅人。所以，如果納稅人符合以上條件，是可以辦理轉登記的。

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網友：我公司是按季納稅的小規模納稅人，2019年1月時，向稅務機關申請代開了一張銷售額為10萬元的增值稅普通發票，并繳納了3000元增值稅?，F在小規模納稅人免稅標準提高后，我之前代開發票所繳納的增值稅能不能向稅務機關申請退還？

林楓：如果你公司2019年一季度銷售額未超過30萬元，1月份代開增值稅普通發票時繳納的增值稅，可在2019年一季度增值稅納稅申報時，向主管稅務機關申請退還。

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網友：我是個季度申報的小規模，一月份開了23萬多的票，二月三月過年回老家，沒開店，到稅局辦理了停業登記，我能不能享受按季30萬元免征增值稅政策??？

林楓：按照政策規定，按季申報納稅的小規模納稅人，季度銷售額未超過30萬元的，免征增值稅。所以，您如果一季度銷售額合計未超過30萬元，是可以享受免征增值稅政策的。

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網友：我單位是小規模納稅人，按季申報繳納增值稅。2019年2月向稅務機關申請代開了一張銷售額為20萬元的增值稅專用發票和一張銷售額為15萬元的增值稅普通發票，已繳納了增值稅。3月1日，因發生銷貨退回，購買方把金額為20萬元的專用發票退回給我們，該張發票購買方尚未申報抵扣。請問，對于這張專用發票，我應當如何處理？代開發票時已經繳納的增值稅能不能向稅務機關申請退還？

張衛：對于第一個問題，因跨月不符合發票作廢條件，如果購買方尚未用于申報抵扣，您可以在購買方將發票聯及抵扣聯退回后，向稅務機關申請代開紅字專用發票。對于第二個問題，稅務機關為您代開紅字專用發票后，您可以向稅務機關申請退還代開專用發票所繳納的增值稅。此外，如果您2019年一季度的銷售額未超過30萬元，前期代開15萬元普通發票時繳納的增值稅也可以在申報本季度增值稅時，向主管稅務機關申請退還。

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網友：我公司是使用增值稅發票管理系統開具發票的小規模納稅人，月銷售額未超過10萬元，此次免征增值稅政策調整后，是否可以繼續使用現有稅控設備開具發票？

林楓：您可以根據自身情況自愿選擇，既可以繼續使用現有稅控設備自行開具發票，無需繳銷現有稅控設備及發票；也可以不再使用稅控設備，改由其他符合稅收管理規定的方式開具發票。

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